ΓΙΑ ΕΝΦΙΑ
Α. Υπολογισμός του κύριου φόρου
για τα κτίσματα
1. Ο κύριος φόρος που αναλογεί στα δικαιώματα επί των κτισμάτων υπολογίζεται με βάση τη γεωγραφική θέση,
την επιφάνεια, τη χρήση, την παλαιότητα, τον όροφο και τον αριθμό προσόψεων του
κτίσματος.
Ειδικότερα:
α) Η γεωγραφική
θέση του κτίσματος προσδιορίζει την τιμή ζώνης, στην οποία υπάγεται αυτό,
σύμφωνα με τις διατάξεις του
άρθρου 41 του ν.1249/1982 (Α' 43) και των αποφάσεων του Υπουργού
Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότησή του. Ανάλογα με την τιμή ζώνης
που ισχύει την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, γίνεται κατάταξη του
κτίσματος σε αντίστοιχη φορολογική ζώνη (Φ.Ζ.).
β) Η επιφάνεια
υπολογίζεται σε τετραγωνικά μέτρα.
γ) Προκειμένου για ειδικά κτίρια, η επιφάνεια απομειώνεται με την εφαρμογή Συντελεστή
Απομείωσης Επιφανείας (Σ.Α.Ε.). Ως ειδικά κτίρια για την εφαρμογή των διατάξεων
του παρόντος κεφαλαίου νοούνται τα κτίσματα των περιπτώσεων δ', ε', στ', ζ', η'
και θ' της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της
υπ’ αριθμ.1129485/479/ 3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β' 1152),
με τις προϋποθέσεις που ορίζονται σε αυτή.
δ) Η χρήση των χώρων του
κτίσματος διακρίνεται σε κύρια και βοηθητική. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών
ορίζεται η διάκριση των χώρων σε κύρια και βοηθητική σχετικά με την επιβολή του
ΕΝ.Φ.Ι.Α. και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του προηγούμενου
εδαφίου.
ε) Η παλαιότητα
του κτίσματος προκύπτει από τη διαφορά μεταξύ του έτους φορολογίας και του
έτους έκδοσης της νεώτερης οικοδομικής άδειας. Αν δεν υπάρχει οικοδομική άδεια,
ως έτος έκδοσής της λαμβάνεται το έτος κατασκευής το οποίο προκύπτει από
δημόσιο έγγραφο. Αν το έτος κατασκευής δεν προκύπτει από δημόσιο έγγραφο ή από
τη δήλωση στοιχείων ακινήτων, ως έτος έκδοσης της άδειας λαμβάνεται το έτος
κατά το οποίο δηλώθηκε το κτίσμα με την υποβολή προς τη Φορολογική Διοίκηση της
δήλωσης στοιχείων ακινήτων.
2. Για τον υπολογισμό του κύριου
φόρου, με βάση τα κριτήρια της
προηγούμενης παραγράφου, καθορίζονται
συντελεστές ως εξής:
α) Βασικός Φόρος (Β.Φ.) ανά
φορολογική ζώνη (Φ.Ζ.), όπως αυτή αντιστοιχεί στην τιμή
ζώνης, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:
|
Τιμή Ζώνης (€/μ2)
|
Φ.Ζ.
|
Βασικός Φόρος (Β.Φ.) (€/μ2)
|
|
0 - 500
|
1
|
2,00
|
|
501 - 750
|
2
|
2,80
|
|
751 - 1.000
|
3
|
2,90
|
|
1.001 - 1.500
|
4
|
3,70
|
|
1.501 - 2.000
|
5
|
4,50
|
|
2.001 - 2.500
|
6
|
6,00
|
|
2.501 - 3.000
|
7
|
7,60
|
|
3.001 - 3.500
|
8
|
9,20
|
|
3.501 - 4.000
|
9
|
9,50
|
|
4.001 - 4.500
|
10
|
11,10
|
|
4.501 - 5.000
|
11
|
11,30
|
|
5.001+
|
12
|
13,00
|
Κτίσματα εντός ή εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, για
τα οποία δεν έχει καθοριστεί τιμή ζώνης, καθώς και τα ειδικά κτίρια της
υποπαραγράφου γ' της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου, εντάσσονται στην
κατώτερη τιμή ζώνης της Δημοτικής Ενότητας στην οποία βρίσκονται. Αν δεν έχουν
καθοριστεί τιμές ζώνης στη Δημοτική Ενότητα, εντάσσονται στην κατώτερη τιμή
ζώνης του οικείου Δήμου και, αν δεν έχουν καθοριστεί τιμές ζώνης στο Δήμο,
εντάσσονται στην κατώτερη τιμή ζώνης της οικείας Περιφερειακής
Ενότητας "και, αν δεν έχουν καθοριστεί τιμές ζώνης στην Περιφερειακή
Ενότητα, εντάσσονται στην κατώτερη τιμή ζώνης της οικείας Περιφέρειας."[1]
β) Συντελεστής Παλαιότητας
Κτίσματος (Σ.Π.Κ.), σύμφωνα με τον πίνακα που
ακολουθεί:
|
Παλαιότητα
|
Συντελεστής Παλαιότητας Κτίσματος
(Σ.Π.Κ.)
|
|
26 έτη και άνω
|
1,00
|
|
20 έως και 25 έτη
|
1,05
|
|
15 έως και 19 έτη
|
1,10
|
|
10 έως και 14 έτη
|
1,15
|
|
5 έως και 9 έτη
|
1,20
|
|
Μέχρι και 4 έτη
|
1,25
|
Για τα κτίρια που ανεγέρθηκαν προ του 1930 εφαρμόζεται
συντελεστής παλαιότητας 0,8, ενώ για τα κτίρια με παλαιότητα άνω των εκατό
(100) ετών εφαρμόζεται συντελεστής παλαιότητας 0,60.
γ) Συντελεστής Απομείωσης
Επιφάνειας (Σ.Α.Ε.) κτίσματος, προκειμένου
για κύριους χώρους ειδικών κτιρίων, ο οποίος εφαρμόζεται ανά κλιμάκιο
επιφάνειας στο οποίο αντιστοιχεί, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:
|
Κλιμάκιο Επιφάνειας (μ2)
|
Συντελεστής Απομείωσης
Επιφάνειας (Σ.Α.Ε.)
|
|
0 - 500
|
1,00
|
|
500,01 - 1.500
|
0,80
|
|
1.500,01 - 3.000
|
0,75
|
|
3.000,01 - 5.000
|
0,65
|
|
5.000,01-10.000
|
0,55
|
|
10.000,01 - 25.000
|
0,45
|
|
25.000,01- 50.000
|
0,35
|
|
50.000,01 και άνω
|
0,25
|
δ) Συντελεστής Ορόφου (Σ.Ο.), ο οποίος εφαρμόζεται για τον όροφο στον οποίο
βρίσκεται το κτίσμα, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:
|
Όροφος
|
Συντελεστής Ορόφου (Σ.Ο.)
|
|
Υπόγειο
|
0,98
|
|
Ισόγειο και 1ος
|
1,00
|
|
2ος και 3ος
|
1,01
|
|
4ος και 5ος
|
1,02
|
|
6ος και άνω
|
1,03
|
Σε περίπτωση που το κτίσμα εκτείνεται σε περισσότερους
από έναν ορόφους, ως Συντελεστής Ορόφου λαμβάνεται εκείνος του υψηλότερου
ορόφου.
Συντελεστής Ορόφου δεν εφαρμόζεται στα ειδικά κτίρια και
τις μονοκατοικίες.
ε) Προκειμένου για μονοκατοικία, εφαρμόζεται Συντελεστής Μονοκατοικίας (Σ.Μ.), ο
οποίος ορίζεται σε 1,02.
στ) Συντελεστής Πρόσοψης (Σ.Π.), ο οποίος ορίζεται σε 1 για μηδενικό αριθμό προσόψεων,
σε 1,01 για κτίρια με μία πρόσοψη και σε 1,02 για κτίρια με δύο ή περισσότερες
προσόψεις. Ο συντελεστής πρόσοψης δεν εφαρμόζεται στους βοηθητικούς χώρους και
στα ειδικά κτίρια.
ζ) Συντελεστής Βοηθητικών Χώρων
(Σ.Β.Χ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,1.
η) Συντελεστής Ημιτελών Κτισμάτων
(Σ.Η.Κ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,4 και
εφαρμόζεται στα ημιτελή κτίσματα, ανεξαρτήτως σταδίου κατασκευής, που:
α) δεν είχαν ποτέ ηλεκτροδοτηθεί και είναι κενά ή
β) ηλεκτροδοτούνται με εργοταξιακό ηλεκτρικό ρεύμα,
δεν είχαν ποτέ άλλη παροχή ρεύματος πλην της εργοταξιακής και είναι κενά.
θ) Συντελεστής Ειδικών Κτιρίων
(Σ.Ε.Κ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,5. Ο
συντελεστής ειδικών κτιρίων δεν εφαρμόζεται όταν χρησιμοποιείται ο συντελεστής
βοηθητικών χώρων. Για τα ειδικά κτίρια αγροτικής χρήσης, ο συντελεστής ειδικών
κτιρίων και ο συντελεστής βοηθητικών χώρων ορίζεται σε μηδέν (0).
3. α. Ο κύριος φόρος
για τα δικαιώματα επί των κτισμάτων, εκτός των ειδικών κτιρίων, ισούται με το
γινόμενο της επιφάνειας, του βασικού φόρου, του συντελεστή παλαιότητας
κτίσματος, του συντελεστή ορόφου ή μονοκατοικίας, του συντελεστή πρόσοψης, του
συντελεστή βοηθητικών χώρων και του συντελεστή ημιτελούς κτίσματος, κατά
περίπτωση, ως εξής:
Φόρος = Επιφάνεια κτίσματος (μ2) x ΒΦ x ΣΠΚ x ΣΟ ή ΣΜ x ΣΠ
x ΣΒΧ (όπου εφαρμόζεται ) x ΣΗΚ (όπου εφαρμόζεται)
β. Προκειμένου για τα ειδικά κτίρια της παραγράφου 1γ
του παρόντος άρθρου, ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας, του
βασικού φόρου, του συντελεστή ειδικών κτιρίων, του συντελεστή παλαιότητας
κτίσματος, του συντελεστή απομείωσης επιφάνειας, του συντελεστή βοηθητικών
χώρων και του συντελεστή ημιτελούς κτίσματος, κατά περίπτωση, ως εξής:
Φόρος = Επιφάνεια κτίσματος (μ2) x ΒΦ x ΣΕΚ x ΣΠΚ x ΣΑΕ x
ΣΒΧ (όπου εφαρμόζεται) x ΣΗΚ (όπου εφαρμόζεται)
Β. Υπολογισμός κύριου φόρου για
οικόπεδα και γήπεδα
Ο κύριος φόρος που αναλογεί στα δικαιώματα επί των γηπέδων εντός
σχεδίου πόλης ή οικισμού (οικόπεδα) ή των γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή
οικισμού (γήπεδα) υπολογίζεται σύμφωνα
με τις επόμενες παραγράφους.
1. Ειδικότερα, για τα οικόπεδα:
α) Το οικόπεδο εντάσσεται σε φορολογική
ζώνη και προσδιορίζεται συντελεστής φόρου με βάση τη
μοναδιαία αξία του οικοπέδου, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί:
|
Μοναδιαία αξία (€/μ2)
|
Φ.Ζ.
|
Συντελεστής φόρου (€/μ2)
|
|
0,01 - 2,00
|
01
|
0,003
|
|
2,01 - 4,00
|
02
|
0,006
|
|
4,01 - 6,00
|
03
|
0,010
|
|
6,01 - 10,00
|
04
|
0,015
|
|
10,01 - 14,00
|
05
|
0,023
|
|
14,01 - 20,00
|
06
|
0,030
|
|
20,01 - 50,00
|
07
|
0,060
|
|
50,01 - 75,00
|
08
|
0,120
|
|
75,01 - 100,00
|
09
|
0,150
|
|
100,01 - 150,00
|
10
|
0,200
|
|
150,01 - 200,00
|
11
|
0,300
|
|
200,01 - 300,00
|
12
|
0,450
|
|
300,01 - 400,00
|
13
|
0,600
|
|
400,01 - 500,00
|
14
|
0,800
|
|
500,01 - 600,00
|
15
|
1,000
|
|
600,01 - 700,00
|
16
|
1,300
|
|
700,01 - 800,00
|
17
|
1,500
|
|
800,01 - 900,00
|
18
|
1,700
|
|
900,01 - 1.000,00
|
19
|
1,900
|
|
1.000,01 - 1.500,00
|
20
|
2,500
|
|
1.500,01 - 2.000,00
|
21
|
3,000
|
|
2.000,01 - 3.000,00
|
22
|
4,000
|
|
3.000,01 - 4.000,00
|
23
|
6,000
|
|
4.000,01 - 5.000,00
|
24
|
7,500
|
|
5.000,01+
|
25
|
9,000
|
β) Η Μοναδιαία Αξία του οικοπέδου
ανά τετραγωνικό μέτρο είναι ο λόγος της φορολογητέας
αξίας του οικοπέδου προς τη συνολική επιφάνειά του.
γ) Η φορολογητέα αξία του
οικοπέδου ισούται με το γινόμενο του
συντελεστή οικοπέδου, της συνολικής τιμής εκκίνησης του οικοπέδου, του
συντελεστή πρόσοψης και της επιφάνειας του οικοπέδου. Για τον υπολογισμό της
φορολογητέας αξίας, εφαρμόζονται τα εξής:
αα) Ο συντελεστής οικοπέδου (Σ.Οικ.), η συνολική τιμή
εκκίνησης του οικοπέδου, καθώς και ο συντελεστής αξιοποίησης οικοπέδου
(Σ.Α.Ο.), για τον υπολογισμό της συνολικής τιμής εκκίνησης του οικοπέδου,
λαμβάνονται όπως ορίζονται κάθε φορά στις αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών
που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότηση του
άρθρου 41 του ν. 1249/1982, ανεξάρτητα αν ο συντελεστής δόμησης που ισχύει
για τα ακίνητα είναι διαφορετικός από το Σ.Α.Ο.. Αν το οικόπεδο είναι
δεσμευμένο για κοινωφελή χρήση, ο Σ.Α.Ο. είναι ίσος με το συντελεστή δόμησης
του Οικοδομικού Τετραγώνου, όπως έχει καθοριστεί με προεδρικό διάταγμα.
ββ) Αν το οικόπεδο βρίσκεται σε περιοχή, στην οποία δεν έχουν
καθοριστεί με τις αποφάσεις που προβλέπονται στο προηγούμενο εδάφιο,
συντελεστής οικοπέδου (Σ.Οικ.), συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και
συντελεστής αξιοποίησης οικοπέδου (Σ.Α.Ο.), λαμβάνονται οι χαμηλότεροι Σ.Οικ.,
συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και Σ.Α.Ο. της ζώνης με τη χαμηλότερη
τιμή ζώνης της οικείας Δημοτικής Ενότητας, όπως ορίζονται κάθε φορά στις
αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’ εξουσιοδότηση του
άρθρου 41 του ν.1249/1982. Αν δεν έχουν καθοριστεί τέτοιες ζώνες και
τέτοιοι συντελεστές στη Δημοτική Ενότητα, λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες
τιμές του οικείου Δήμου, και, αν δεν έχουν καθοριστεί ούτε στο Δήμο,
λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες τιμές της οικείας Περιφερειακής
Ενότητας "και, αν δεν έχουν καθοριστεί ούτε στην Περιφερειακή
Ενότητα, λαμβάνονται οι κατώτερες αντίστοιχες τιμές της οικείας
Περιφέρειας."[2]
γγ) Ανάλογα με την πρόσοψη εφαρμόζεται Συντελεστής
Πρόσοψης (Σ.Π.), ως εξής: 1,00 για πρόσοψη σε μια μόνο οδό, 1,08 για προσόψεις
σε δύο ή περισσότερες οδούς ή σε οδό και πλατεία και 0,80, αν δεν υπάρχει
πρόσοψη σε οδό.
"δδ) [3]
Οι διατάξεις των υποπεριπτώσεων εα΄, εβ΄, εγ΄, εδ΄, εε΄ και εστ΄ της περίπτωσης
3.5.6 της
παρ. 3 του άρθρου 32 του ν. 3842/2010 εφαρμόζονται ανάλογα."
δ) Οικόπεδα, τα
οποία είναι επιφάνειες που χρησιμοποιούνται για τον ελλιμενισμό αεροσκαφών,
με εξαίρεση τις επιφάνειες που χρησιμοποιούνται για τον ελλιμενισμό αεροσκαφών
ιδιωτικής χρήσης ή είναι λωρίδες γης, στις οποίες βρίσκονται σιδηροτροχιές ή
οικόπεδα έδρασης πύργων και γραμμών μεταφοράς ηλεκτρικής ενέργειας, ή
βρίσκονται εντός Ειδικών Σχεδίων Χωρικής Ανάπτυξης Δημοσίων Ακινήτων του ν.
3986/2011 (Α' 152) ή εντός Σχεδίου Ολοκληρωμένης Ανάπτυξης του ν. 4062/2012
(Α' 70) και στις δύο προηγούμενες περιπτώσεις μόνο μέχρι τη μεταβίβασή τους από
το φορέα της επένδυσης προς τρίτους, ή βρίσκονται εντός των ορίων των περιοχών
που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 4458/1965 (Α’ 33)
(Βιομηχανικές Περιοχές), των άρθρων 1 και 29 του ν.
2545/1997 (Α' 254) (Βιομηχανικές Επιχειρηματικές Περιοχές) και του άρθρου
41 του ν. 3982/2011 (Α' 143) (Επιχειρηματικά Πάρκα), εντάσσονται στην πρώτη
φορολογική ζώνη.
ε) Αν στο
οικόπεδο υπάρχει κτίσμα, η επιφάνεια του οικοπέδου για την οποία
επιβάλλεται ο κύριος φόρος ισούται με το υπόλοιπο της συνολικής επιφάνειας αφού
αφαιρεθεί η επιφάνεια του οικοπέδου, η οποία αναλογεί στο συντελεστή
αξιοποίησης του οικοπέδου, με βάση τη δόμηση η οποία έχει πραγματοποιηθεί στο
οικόπεδο, ως εξής:
Επιφάνεια οικοπέδου για την οποία επιβάλλεται
ΕΝ.Φ.Ι.Α. όταν υπάρχει κτίσμα = συνολική επιφάνεια οικοπέδου - επιφάνεια
οικοπέδου που αναλογεί στο Σ.Α.Ο. με βάση τη δόμηση που έχει πραγματοποιηθεί
Για το Συντελεστή Αξιοποίησης Οικοπέδου (Σ.Α.Ο.) που
εφαρμόζεται ισχύουν όσα ορίζονται στην περίπτωση γ' (αα) της παραγράφου 1, με
εξαίρεση την περίπτωση που το κτίσμα έχει ηλικία εκατό (100) ετών ή μεγαλύτερη,
οπότε θεωρείται ότι ο Σ.Α.Ο. έχει εξαντληθεί.
στ) Ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της επιφάνειας
και του συντελεστή φόρου, ως εξής:
Φόρος = Επιφάνεια οικοπέδου (μ2) x ΣΦ.
2. Ειδικότερα,
για τα γήπεδα, ο κύριος φόρος προκύπτει από το Βασικό Συντελεστή Φορολογίας
που καθορίζεται σε 0,001 του ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο (1 ευρώ ανά στρέμμα) με
την εφαρμογή των συντελεστών θέσης, χρήσης, άρδευσης, απαλλοτρίωσης και του
συντελεστή ύπαρξης κατοικίας, κατά περίπτωση, ως εξής:
α) Συντελεστής Θέσης (Σ.Θ.), ο οποίος ορίζεται ανάλογα με τη θέση που αντιστοιχεί
στην ελάχιστη Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) της Δημοτικής Ενότητας στην οποία
ανήκει το γήπεδο, σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:
|
Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) (€/μ2)
|
Συντελεστής Θέσης (Σ.Θ.)
|
|
0,1 - 0,49
|
1,0
|
|
0,5 - 0,99
|
1,1
|
|
1 - 1,99
|
1,2
|
|
2 - 2,99
|
1,3
|
|
3 - 4,99
|
1,5
|
|
5 - 6,99
|
1,7
|
|
7 - 9,99
|
2,0
|
|
10 - 14,99
|
2,3
|
|
15 - 19,99
|
2,5
|
|
20 +
|
3,0
|
Η ελάχιστη Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) λαμβάνεται όπως
ορίζεται κάθε φορά στις αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδονται κατ’
εξουσιοδότηση του
άρθρου 41Α του ν.1249/1982.
β) Συντελεστής Χρήσης (Σ.Χ.), ο οποίος ορίζεται ανάλογα με τη χρήση του γηπέδου,
σύμφωνα με τον παρακάτω πίνακα:
|
Χρήση γηπέδου
|
Συντελεστής
Χρήσης (Σ.Χ.)
|
|
Δάσος ή δασική έκταση
|
0,1
|
|
Βοσκότοπος/Χέρσες μη καλλιεργήσιμες εκτάσεις
|
0,5
|
|
Καλλιέργειες (μονοετείς
ή δενδροκαλλιέργειες/Αγρανάπαυση καλλιεργήσιμων εκτάσεων
|
2,0
|
|
Μεταλλείο - Λατομείο
|
5,0
|
|
Υπαίθρια
Έκθεση/Χώροι στάθμευσης αυτοκινήτων και αναψυχής
|
8,0
|
γ) Συντελεστής Άρδευσης (Σ.Αρ.), ο οποίος ορίζεται σε 1,1.
δ) Συντελεστής Απαλλοτρίωσης, (Σ.Απ.), ο οποίος ορίζεται σε 0,75.
ε) Συντελεστής Κατοικίας (Σ.Κ.), ο οποίος ορίζεται ίσος με 5, αν υπάρχει κατοικία
εντός του γηπέδου.
Αν ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα,
κατά τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε.,
ν.4172/2013, Α' 167), τέκνα της οικογένειάς του, δεν έχουν εμπράγματα
δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1 σε άλλη κατοικία, σύμφωνα με τη δήλωση
στοιχείων ακινήτων και τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, και η κατοικία που
υπάρχει στο γήπεδο έχει επιφάνεια κύριων χώρων μικρότερη των εκατόν πενήντα
τετραγωνικών μέτρων (150 μ2), ο συντελεστής κατοικίας δεν εφαρμόζεται.
Ο συντελεστής κατοικίας εφαρμόζεται στη συνολική
επιφάνεια του γηπέδου, χωρίς να αφαιρείται η επιφάνεια του κτίσματος. Αν το
γήπεδο έχει επιφάνεια άνω των δέκα χιλιάδων τετραγωνικών μέτρων (10.000 μ2), ο
συντελεστής εφαρμόζεται μέχρι και τις δέκα χιλιάδες τετραγωνικά μέτρα.
ζ) Ο κύριος φόρος ισούται με το
γινόμενο της επιφάνειας του γηπέδου, του
βασικού συντελεστή φορολογίας, του συντελεστή θέσης, του συντελεστή χρήσης, του
συντελεστή άρδευσης, του συντελεστή απαλλοτρίωσης, και του συντελεστή
κατοικίας, όπως προβλέπεται, ως εξής:
Φόρος = Επιφάνεια γηπέδου (μ2) x ΒΣΦ x ΣΘ x ΣΧ x ΣΑρ x
ΣΑπ (όπου εφαρμόζεται) x ΣΚ (όπου εφαρμόζεται).
η) Ειδικά, για γήπεδα εκτός
σχεδίου πόλης ή οικισμού, τα οποία χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για τον ελλιμενισμό
αεροσκαφών, με εξαίρεση τις επιφάνειες που χρησιμοποιούνται για τον ελλιμενισμό
αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης, ή είναι λωρίδες γης στις οποίες βρίσκονται
σιδηροτροχιές, ή εδαφοτεμάχια έδρασης πύργων και γραμμών μεταφοράς ηλεκτρικής
ενέργειας, ή βρίσκονται εντός Ειδικών Σχεδίων Χωρικής Ανάπτυξης Δημοσίων
Ακινήτων του ν.
3986/2011 ή εντός Σχεδίου Ολοκληρωμένης Ανάπτυξης του ν. 4062/2012, και
στις δύο προηγούμενες περιπτώσεις μόνο μέχρι τη μεταβίβασή τους από το φορέα
της επένδυσης προς τρίτους, ή βρίσκονται εντός των ορίων των περιοχών που
ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 4458/1965 (Βιομηχανικές
Περιοχές), των άρθρων 1 και 29 του ν.
2545/ 1997 (Βιομηχανικές Επιχειρηματικές Περιοχές) και του άρθρου 41 του ν.
3982/2011 (Επιχειρηματικά Πάρκα), ο κύριος φόρος ισούται με το γινόμενο της
επιφάνειας του γηπέδου επί το βασικό συντελεστή φορολογίας του πρώτου εδαφίου
της παρούσας παραγράφου.
1. Στην αξία των
δικαιωμάτων της
παραγράφου 2 του άρθρου 1 επιβάλλεται συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α., ο
οποίος υπολογίζεται, σύμφωνα με τις διατάξεις των επόμενων παραγράφων του
παρόντος.
"Η αξία των δικαιωμάτων αυτών υπολογίζεται κατά
τα ποσοστά που προκύπτουν από την ανάλογη εφαρμογή των παραγράφων 3
έως και 7
του άρθρου 2.[1]"
2. Για κάθε φυσικό πρόσωπο ο συμπληρωματικός φόρος
επιβάλλεται και υπολογίζεται στο μέρος της
συνολικής αξίας των δικαιωμάτων της
παραγράφου 2 του άρθρου 1, σύμφωνα με τα κλιμάκια και τους συντελεστές
του παρακάτω πίνακα:
|
ΚΛΙΜΑΚΙΟ (€)
|
Συντελεστής
|
|
0,01 - 300.000
|
0,0%
|
|
300.000,01 - 400.000
|
0,1%
|
|
400.000,01 - 500.000
|
0,2%
|
|
500.000,01 - 600.000
|
0,3%
|
|
600.000,01 - 700.000
|
0,6%
|
|
700.000,01 - 800.000
|
0,7%
|
|
800.000,01 - 900.000
|
0,8%
|
|
900.000,01 - 1.000.000
|
0,9%
|
|
Υπερβάλλον
|
1,0%
|
Στη συνολική αξία των δικαιωμάτων της
παραγράφου 2 του άρθρου 1 κατά το προηγούμενο εδάφιο δεν συνυπολογίζεται η
αξία των δικαιωμάτων επί των γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού σύμφωνα με
την παράγραφο Β.2 του παρόντος. Στη συνολική αξία του πρώτου εδαφίου δεν
συνυπολογίζεται η αξία των δικαιωμάτων επί των κτιρίων που είναι προγενέστερα
των εκάστοτε τελευταίων εκατό (100) ετών και τα οποία, έχουν χαρακτηριστεί ως
ιστορικά διατηρητέα μνημεία ή ως έργα τέχνης, καθώς και των τυχόν αναλογούντων
σε αυτά ποσοστών των επί των γηπέδων ή οικοπέδων στα οποία βρίσκονται.
3. Για κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, ο συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται και
υπολογίζεται στη συνολική αξία των δικαιωμάτων της
παραγράφου 2 του άρθρου 1 και ισούται με το πέντε τοις χιλίοις (5‰).
Στην, κατά το προηγούμενο εδάφιο, συνολική αξία δεν συμπεριλαμβάνεται, για τον
υπολογισμό του συμπληρωματικού ΕΝ.Φ.Ι.Α.:
α) η αξία των
δικαιωμάτων σε ακίνητα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που
απαλλάσσονται και κατά το μέρος της οριζόμενης απαλλαγής σύμφωνα με τις
διατάξεις του
άρθρου 3 του παρόντος,
β) η αξία των
δικαιωμάτων σε ακίνητα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των
περιπτώσεων δ' της παραγράφου Β.1 και η' της παραγράφου Β.2 του άρθρου 4 του
παρόντος,
γ) η αξία των
δικαιωμάτων σε κτίσματα της
παραγράφου Α.1 του άρθρου 4 του παρόντος, καθώς και σε οικόπεδα και γήπεδα των
παραγράφων Β.1 και Β.2, εφόσον αυτά ιδιοχρησιμοποιούνται για την παραγωγή ή
την άσκηση κάθε είδους επιχειρηματικής δραστηριότητας, ανεξαρτήτως αντικειμένου
εργασιών.
Ειδικά, για τα Ν.Π.Δ.Δ. και τα Ν.Π.Ι.Δ. μη
κερδοσκοπικού χαρακτήρα, όπως ορίζονται στις περιπτώσεις
β', ε', στ' και ζ' του
άρθρου 3 του παρόντος και τις Ανώνυμες Εταιρείες Επενδύσεων σε Ακίνητη
Περιουσία (Α.Ε.Ε.Α.Π.) του ν.
2778/1999, ο συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισούται με δύο και μισό τοις
χιλίοις (2,5‰) επί της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων της
παραγράφου 2 του άρθρου 1 για τα ακίνητα που δεν ιδιοχρησιμοποιούν.
4. Κατά τα λοιπά,
για τον υπολογισμό του συμπληρωματικού φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις του
άρθρου 32 του ν. 3842/2010, όπως ισχύει κάθε φορά.
1. Απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. τα δικαιώματα στα ακίνητα
που ανήκουν:
α) Στο Δημόσιο,
στο Ταμείο Αξιοποίησης της Ιδιωτικής Περιουσίας του Δημοσίου (Τ.Α.Ι.ΠΕ.Δ.),
στην Εταιρεία των Ακινήτων του Δημοσίου (ΕΤ.Α.Δ. Α.Ε.) και στην εταιρεία
«Παράκτιο Αττικό Μέτωπο Α.Ε.» με την επιφύλαξη της
παραγράφου 7 του άρθρου 2.
β) Σε νομικά
πρόσωπα δημοσίου δικαίου (Ν.Π.Δ.Δ.), νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου
(Ν.Π.Ι.Δ.), που εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, καθώς και σε
Ο.Τ.Α. και ιδιοχρησιμοποιούνται ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο. Οι ανώνυμες
εταιρείες της Γενικής Κυβέρνησης, με την επιφύλαξη της προηγούμενης περίπτωσης,
δεν απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α..
γ) Σε ξένα κράτη,
εφόσον το ακίνητο χρησιμοποιείται για την εγκατάσταση πρεσβείας ή προξενείου
του ξένου κράτους ή για την εγκατάσταση πρεσβευτή, πρόξενου και λοιπών
διπλωματικών αντιπροσώπων και πρακτόρων του ξένου κράτους, με τον όρο της
αμοιβαιότητας.
δ) Σε Ν.Π.Δ.Δ.
που δεν εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης και
ιδιοχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση μορφωτικού, εκπαιδευτικού,
πολιτιστικού, αθλητικού, θρησκευτικού, φιλανθρωπικού και κοινωφελούς σκοπού ή
παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο.
ε) Σε Ν.Π.Ι.Δ.
που δεν εντάσσονται στους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, μη κερδοσκοπικού
χαρακτήρα και ιδιοχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωση μορφωτικού,
εκπαιδευτικού, πολιτιστικού, αθλητικού, θρησκευτικού, φιλανθρωπικού και
κοινωφελούς σκοπού ή παραχωρούνται δωρεάν στο Δημόσιο.
στ) α) Σε νομικά
πρόσωπα και νομικές οντότητες των γνωστών θρησκειών και δογμάτων κατά την
παρ. 2 του άρθρου 13 του Συντάγματος και ιδιοχρησιμοποιούνται για την
εκπλήρωση του λατρευτικού, θρησκευτικού και κοινωφελούς έργου τους.
στ) (β) Στις
υποκείμενες στο ειδικό συνταγματικό καθεστώς Ιερές Μονές του Αγίου Όρους,
κείμενα εντός ή εκτός αυτού.
ζ) Στα νομικά
πρόσωπα που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς διοίκησης και διαχείρισης του ν.
3647/2008 (Α' 37) και ιδιοχρησιμοποιούνται.
2. Απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. και τα δικαιώματα
στα ακίνητα για τα οποία:
α) Υφίσταται
απαγόρευση οποιασδήποτε χρήσης, σύμφωνα με τον ισχύοντα Πολεοδομικό Σχεδιασμό,
ιδίως ρυμοτομικό βάρος, ρυμοτομική απαλλοτρίωση, δέσμευση ακινήτου για
κοινωφελή ή κοινόχρηστο σκοπό ή για λόγους προστασίας μνημείων και αρχαιοτήτων,
ιδίως αρχαιολογική δέσμευση για ανασκαφές, κήρυξη αρχαιολογικού χώρου, καθώς
και για λόγους προστασίας του περιβάλλοντος, που έχει επιβληθεί από φορείς της
Γενικής Κυβέρνησης, αποκλειστικά κατά το μέρος για το οποίο υφίσταται η ως άνω
απαγόρευση. Σε περίπτωση μερικής απαγόρευσης χρήσης ακινήτου εκτός σχεδίου
πόλης ή οικισμού ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. μειώνεται κατά τριάντα τοις εκατό (30%). Σε
περίπτωση μερικής απαγόρευσης χρήσης ακινήτου εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού, ο
ΕΝ.Φ.Ι.Α. μειώνεται κατά εξήντα τοις εκατό (60%).
β) Έχει διαταχθεί
με αμετάκλητη δικαστική απόφαση η αποδέσμευση από απαλλοτρίωση ή ρυμοτομικό
βάρος ή δέσμευση κάθε είδους και δεν έχει εκδοθεί σχετική πράξη της Διοίκησης
για την ως άνω αποδέσμευση.
γ) Έχει εκδοθεί
αμετάκλητη δικαστική απόφαση ή οριστική διοικητική πράξη αποζημίωσης για
απαλλοτρίωση ή ρυμοτομικό βάρος ή δέσμευση κάθε είδους και δεν έχει καταβληθεί
η αποζημίωση μετά από ένα (1) έτος από το έτος έκδοσης της παραπάνω απόφασης.
Οι παραπάνω απαλλαγές ή μειώσεις από τον ΕΝ.ΦΙ.Α.
λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό της πλήρους αποζημίωσης σχετικά με τα
δικαιώματα της
παραγράφου 2 του άρθρου 1.
3. Κάθε άλλη
διάταξη, γενική ή ειδική, που αφορά απαλλαγές από φόρους ή τέλη, δεν
εφαρμόζεται για τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακίνητης Περιουσίας, με εξαίρεση
τις συμβάσεις παραχώρησης του Δημοσίου που έχουν κυρωθεί με νόμο μέχρι την
κατάθεση στη Βουλή του σχεδίου του παρόντος νόμου, εφόσον σε αυτές είχε
προβλεφθεί η πλήρης απαλλαγή από φόρους ακίνητης περιουσίας
"3. [1]
Κτίσματα, τα οποία βρίσκονται εντός της νήσου Κεφαλληνίας και των νομών
Φθιώτιδας και Φωκίδας και έχουν αποδεδειγμένα υποστεί ζημιές από τους σεισμούς
του Ιανουαρίου 2014 και Αυγούστου 2013 αντίστοιχα, απαλλάσσονται από τον
ΕΝ.Φ.Ι.Α. για τα έτη 2014 και 2015.
Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων
καθορίζονται τα δικαιολογητικά και η διαδικασία χορήγησης της απαλλαγής."
1. Με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης χορηγείται
έκπτωση πενήντα τοις εκατό (50%) στον
φορολογούμενο, τον ή την σύζυγο και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του επί
του ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βεβαιώθηκε στα παραπάνω πρόσωπα, αν διαπιστώνεται
οικονομική αδυναμία πληρωμής της συνολικής οφειλής για το οικείο έτος.
Η παραπάνω έκπτωση χορηγείται για τον οφειλόμενο ΕΝ.Φ.Ι.Α. κάθε έτους, εφόσον
πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:
α) το συνολικό
φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του προηγούμενου φορολογικού έτους, σύμφωνα
με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε., δεν υπερβαίνει τις εννέα χιλιάδες (9.000) ευρώ,
προσαυξημένο κατά χίλια (1.000) ευρώ για τον ή την σύζυγο και κάθε εξαρτώμενο
μέλος,
β) το σύνολο της
επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της
παραγράφου 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η
σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του, λαμβανομένου υπόψη του
ποσοστού συνιδιοκτησίας,
δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα
(150 μ2) και
γ) ο
φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του δεν
έχουν ή δεν ευθύνονται με ληξιπρόθεσμες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί προς το
Δημόσιο και τα Ασφαλιστικά Ταμεία.
2. Η έκπτωση της προηγούμενης παραγράφου ανέρχεται σε
ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%), εφόσον
πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:
α) Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του
προηγούμενου φορολογικού έτους, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. δεν
υπερβαίνει τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, προσαυξημένο κατά χίλια (1.000)
ευρώ για τον ή την σύζυγο και κάθε εξαρτώμενο μέλος,
β) το σύνολο της
επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της
παραγράφου 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η
σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του, λαμβανομένου υπόψη του
ποσοστού συνιδιοκτησίας,
δεν υπερβαίνει
τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα (150 μ2),
γ) ο
φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του δεν
έχουν ή δεν ευθύνονται με ληξιπρόθεσμες οφειλές που δεν έχουν ρυθμιστεί προς το
Δημόσιο και τα Ασφαλιστικά Ταμεία και
δ) ο αριθμός των εξαρτώμενων τέκνων ισούται ή
υπερβαίνει τα τρία, ή ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος ή οποιοδήποτε από τα
εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του έχει αναπηρία σε ποσοστό ογδόντα τοις
εκατό (80%) και άνω.
3. Με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης μπορεί να
χορηγείται αναστολή πληρωμής του φόρου σε νομικά πρόσωπα. Η αναστολή πληρωμής χορηγείται για τον οφειλόμενο
ΕΝ.Φ.Ι.Α. ενός έτους και μπορεί να επαναχορηγηθεί μέχρι τρεις φορές εντός
διαστήματος δέκα (10) ετών από τη χορήγηση της πρώτης αναστολής.
Για τη χορήγησή της πρέπει να πληρούνται σωρευτικά οι
εξής προϋποθέσεις:
α) ο συνολικός
κύκλος εργασιών του νομικού προσώπου, κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος,
σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. δεν υπερβαίνει το δεκαπλάσιο του συνολικού
φόρου,
β) ο συνολικός
κύκλος εργασιών, όπως ορίζεται στο προηγούμενο εδάφιο, έχει παρουσιάσει μείωση
άνω του τριάντα τοις εκατό (30%) σε σχέση με το προηγούμενο προς αυτό
φορολογικό έτος, και
γ) το νομικό
πρόσωπο δεν έχει ή δεν ευθύνεται για ληξιπρόθεσμες οφειλές προς το Δημόσιο και
τα Ασφαλιστικά Ταμεία.
4. Με απόφαση
του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της
Κυβερνήσεως, ορίζονται οι διαδικασίες χορήγησης της έκπτωσης, οι
διαδικασίες χορήγησης της αναστολής πληρωμής και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για
την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.
1. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες
υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης προσδιορισμού
φόρου, ή σε ισόποσες μηνιαίες δόσεις, καθεμιά από τις οποίες δεν μπορεί
να είναι μικρότερη των δέκα (10) ευρώ, και από τις οποίες η πρώτη δόση
καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την
έκδοση της πράξης προσδιορισμού φόρου
και η τελευταία δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία
εργάσιμη ημέρα του Δεκεμβρίου του ίδιου έτους.
"Ποσά φόρου μέχρι πέντε (5) ευρώ δεν είναι
απαιτητά και είτε συμψηφίζονται έναντι απαιτήσεων του φορολογούμενου κατά της
Φορολογικής Διοίκησης είτε συνυπολογίζονται κατά τον υπολογισμό οφειλών αυτού
από την εκκαθάριση του ιδίου φόρου επόμενων ετών."[1]
2. Ειδικότερα,
θέματα σχετικά με τον τρόπο καταβολής του φόρου καθορίζονται με απόφαση του
Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων σύμφωνα με
την παρ. 2 του άρθρου 41 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.
"3. [2]
Οφειλές από πράξεις προσδιορισμού ΕΝ.Φ.Ι.Α. που έχουν εκδοθεί κατά τη
δημοσίευση του παρόντος, δεν καθίστανται ληξιπρόθεσμες πριν από την 30ή
Σεπτεμβρίου 2014 και, επιπροσθέτως, δεν λαμβάνονται υπόψη, έως την ημερομηνία
αυτή, για την έκδοση φορολογικής ενημερότητας και βεβαίωσης οφειλής του
άρθρου 12 του ν. 4174/2013."
1. Στο τέλος του άρθρου 45 του ν. 4172/2013
προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής:
«Στην περίπτωση των νομικών προσώπων και νομικών
οντοτήτων που τηρούν απλογραφικά βιβλία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις
του άρθρου 47 του παρόντος Κώδικα».
2. Το άρθρο 47 του ν. 4172/2013 τροποποιείται ως εξής:
α. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 47 προστίθεται νέο
εδάφιο που έχει ως εξής:
«Στην έννοια του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα
σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο εμπίπτει και η κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών
για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών
οντοτήτων.»
β. Στο άρθρο 47 προστίθεται νέα παράγραφος 3, που έχει
ως εξής:
«3. Τα έσοδα και τα έξοδα των νομικών προσώπων και
νομικών οντοτήτων που εφαρμόζουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, που προκύπτουν
κατά την αρχική αναγνώριση των χρηματοοικονομικών μέσων, κατανέμονται ανάλογα
με τη χρονική διάρκεια των αντίστοιχων μέσων, σύμφωνα και με τα οριζόμενα από
τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Ως χρηματοοικονομικά μέσα νοούνται τα οριζόμενα
από τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, όπως αυτά υιοθετούνται από την Ευρωπαϊκή Ένωση
κατ’ εφαρμογή του Κανονισμού 1606/2002, του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του
Συμβουλίου.»
γ. Στο άρθρο 47 προστίθεται νέα παράγραφος 4, που έχει
ως εξής:
«4. Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες
που τηρούν απλογραφικά βιβλία εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 21 έως και
28 του Κεφαλαίου Γ'του Μέρους Δεύτερου.»
3. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 48 το διαζευκτικό «ή»
μετά τη λέξη «πρόσωπο» διαγράφεται και στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 3 του
άρθρου 48 οι λέξεις «καθώς και» αντικαθίστανται από τη λέξη «ή».
ΟΙ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου